中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容

黨的十八屆四中全會(huì)明確提出了審計(jì)全覆蓋的要求，對國家審計(jì)的外延和內(nèi)涵做出了新的定位。審計(jì)全覆蓋是有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋，近年來，審計(jì)署每年組織開展的中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量增長較快，如何能在較短的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確抓住被審計(jì)中央企業(yè)的主要特點(diǎn)，快速鎖定其存在的重點(diǎn)問題，有效進(jìn)行查核突破，決定了最終能否描繪好被審計(jì)企業(yè)的“畫像”，出具一份具備企業(yè)特質(zhì)的審計(jì)報(bào)告。針對這一問題，本文從六個(gè)方面探討如何準(zhǔn)確把握中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

01

把握中央政策和廉政要求，關(guān)注企業(yè)貫徹執(zhí)行情況

中央企業(yè)在關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的主要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)支配地位，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是國有經(jīng)濟(jì)發(fā)揮主導(dǎo)作用的骨干力量。因此，中央企業(yè)貫徹執(zhí)行好中央政策，落實(shí)好改革要求，履行好社會(huì)責(zé)任是其與生俱來的必然要求和天然屬性。把握住中央企業(yè)這一根本屬性，就要求充分體現(xiàn)中央企業(yè)審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，了解國家對國有企業(yè)的改革要求、發(fā)展定位以及企業(yè)落實(shí)董事會(huì)建設(shè)、混合所有制改革、企業(yè)兼并重組、“三供一業(yè)”分離移交等具體改革事項(xiàng)的進(jìn)展情況，在“三去一降一補(bǔ)”等方面所做的工作和進(jìn)展、取得的成效和面臨的困難均是審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的方面。此外，中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為黨風(fēng)廉政建設(shè)的第一責(zé)任人，對違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神等黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的問題應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。為更好地推動(dòng)中央企業(yè)貫徹落實(shí)中央對黨風(fēng)廉政建設(shè)的部署和要求，審計(jì)應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)資金重點(diǎn)關(guān)注此類問題。

02

厘清企業(yè)所處行業(yè)體制，關(guān)注權(quán)力運(yùn)行軌跡

企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的微觀個(gè)體，而我國的中央企業(yè)往往對所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)具有決定性作用。從這個(gè)角度來看，中央企業(yè)又往往具有行業(yè)屬性，尤其是擁有基礎(chǔ)性能源的資源型中央企業(yè)，一定程度上具有行業(yè)決定權(quán)。這些中央企業(yè)權(quán)力在運(yùn)行過程中，往往伴隨著行政審批特色，以及企業(yè)內(nèi)部重大資金使用、重大物資采購、重大資源分配、重大資產(chǎn)處置，以及重大對外投資等資源使用與分配權(quán)力。一些中央企業(yè)的業(yè)務(wù)審核審批直接對應(yīng)國家主管部門，而國家主管部門集中了大量公共資源的審批權(quán)限，如果有關(guān)監(jiān)管機(jī)制不健全、不完善，將可能發(fā)生權(quán)力尋租進(jìn)而引發(fā)行業(yè)性腐敗問題。因此，審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)分析被審計(jì)中央企業(yè)所處的行業(yè)體制和行業(yè)特點(diǎn)，清晰把握行業(yè)的權(quán)力運(yùn)行軌跡，從而找準(zhǔn)企業(yè)的權(quán)力清單;結(jié)合行業(yè)和企業(yè)有關(guān)制度和規(guī)定，分析可能存在的權(quán)力尋租空間。

03

了解企業(yè)發(fā)展思路，關(guān)注企業(yè)管理形態(tài)

近年來，中央企業(yè)審計(jì)多以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式進(jìn)行，所以必須以被審計(jì)企業(yè)的重大戰(zhàn)略和發(fā)展路徑去關(guān)注企業(yè)特點(diǎn)。這個(gè)過程需要審計(jì)人員熟悉被審計(jì)企業(yè)的發(fā)展歷程、發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃、階段性重大事件，厘清被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的管理思路和特點(diǎn)，對中央重大戰(zhàn)略部署的理解和貫徹執(zhí)行情況。在此基礎(chǔ)上，梳理出企業(yè)的管理形態(tài)，主要關(guān)注三個(gè)方面。

一是企業(yè)的組織架構(gòu)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)責(zé)分工。在縱向維度上要關(guān)注企業(yè)的管理層級數(shù)量、管理層和實(shí)體層，如有的集團(tuán)企業(yè)實(shí)行三級管理，其中一級總部、二級控股單位、三級實(shí)體公司，審計(jì)組在重點(diǎn)單位選擇方面應(yīng)有所側(cè)重。在橫向維度上重點(diǎn)關(guān)注總部職能劃分和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部的人員分工以及兼職情況，以此分析被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的具體行為特征。

二是管理過程中企業(yè)重大決策權(quán)限的設(shè)置和實(shí)際運(yùn)行情況。重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”決策權(quán)限在總部和下屬公司間的配置情況，如重大物資采購，總部集中采購與二級或三級單位分散采購的邊界劃分，重大項(xiàng)目投資，總部如何對下授權(quán)等。在實(shí)際執(zhí)行過程中，重點(diǎn)關(guān)注具體事項(xiàng)的操作是否嚴(yán)格受制度規(guī)定的約束。

三是企業(yè)總部的管控能力和下屬企業(yè)融合情況。企業(yè)集團(tuán)多是業(yè)務(wù)多元化的企業(yè)，多板塊相對獨(dú)立是常有的狀態(tài)。在深化企業(yè)改革兼并重組過程中，也常出現(xiàn)中央企業(yè)間實(shí)施重組，地方企業(yè)劃歸中央企業(yè)等情形。上述情況必然促使現(xiàn)有的企業(yè)集團(tuán)面臨管理制度和文化建設(shè)融合發(fā)展的問題。從審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看，總部管控能力弱、下屬企業(yè)整合不規(guī)范的企業(yè)集團(tuán)往往可能出現(xiàn)違法違規(guī)問題。

04

掌握核心業(yè)務(wù)的一般規(guī)律，關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和異常現(xiàn)象

事物的發(fā)展都有一定的內(nèi)在規(guī)律性，審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)問題所在和重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，方法之一就是掌握核心業(yè)務(wù)發(fā)展的一般規(guī)律和業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上關(guān)注內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和出現(xiàn)異常現(xiàn)象的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。審計(jì)在分析事項(xiàng)時(shí)，可以換一個(gè)角度，看問題簡單一些、抽象一點(diǎn)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展有悖常理時(shí)，就應(yīng)給予足夠關(guān)注。比如，中央企業(yè)在與第三方機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)合作過程中，如果對方在不具備技術(shù)實(shí)力、資金實(shí)力、資源實(shí)力等情況下，仍然入股取得利潤分紅，審計(jì)就應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。事實(shí)上，審計(jì)中此類事項(xiàng)不勝枚舉，諸如侵占國有資源、導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失以及貪污受賄等違法犯罪事件常常隱藏其中。

05

開展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，關(guān)注財(cái)務(wù)重大變化和大額資金調(diào)動(dòng)

把握企業(yè)的總體情況需要建立在對一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)之上，需要透過數(shù)據(jù)讀取事物本質(zhì)，通過數(shù)據(jù)分析回歸到企業(yè)特點(diǎn)。最核心的前期數(shù)據(jù)分析需要完成兩方面的工作。

一是通過對集團(tuán)總體情況的報(bào)表數(shù)據(jù)分析，掌握企業(yè)發(fā)展的趨勢特點(diǎn)。比如，某集團(tuán)經(jīng)過十年的發(fā)展，收入增長十多倍。針對此種情況，審計(jì)可提出以下疑問：企業(yè)間兼并重組頻繁，融合和管控問題是否解決?收入的增長點(diǎn)是什么?新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是否跟得上?收入是否真實(shí)?有無通過虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)來虛構(gòu)收入的情況?這些問題可通過審計(jì)實(shí)施來逐一解答。

二是通過對單個(gè)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)疑點(diǎn)和大額資金調(diào)度的線索。如大額資金調(diào)度出境，可能作為境外投資或支付大額代理咨詢費(fèi)，無論哪種情況都需要審計(jì)掌握線索后充分跟進(jìn)。這類分析要盡可能下沉到單個(gè)企業(yè)層面或核心業(yè)務(wù)，貫穿審計(jì)調(diào)查期間和審計(jì)實(shí)施階段，分析結(jié)論最好能體現(xiàn)出具體的問題線索。

06

了解企業(yè)與社會(huì)的邊界，關(guān)注民生安全問題

中央企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，一定程度上承擔(dān)著保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重任，這也是其履行社會(huì)責(zé)任的一種體現(xiàn)。中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)踐行“民本審計(jì)”觀念，重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面。

一是站在行業(yè)高度看待對國家的安全保障。對于此類問題，審計(jì)應(yīng)在項(xiàng)目實(shí)施中廣泛調(diào)研，充分聽取有關(guān)部門意見并加以綜合分析。二是生產(chǎn)經(jīng)營中的安全性問題。對于此類問題，除了涉及被審計(jì)企業(yè)，可能還需進(jìn)一步協(xié)調(diào)相關(guān)單位和主管部門解決，從審計(jì)監(jiān)督的角度發(fā)現(xiàn)和揭示問題，有助于積極推動(dòng)問題解決和整改。三是站在人民群眾的角度反觀被審計(jì)企業(yè)，從而發(fā)現(xiàn)問題，尤其是侵占人民群眾利益的事件，高度關(guān)注影響到人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全的重大隱患，并及時(shí)予以揭露。(毛藝平  王坤)

責(zé)任編輯：陳韻潔

來源：《中國審計(jì)》雜志

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